Изменения российских правил недостаточной капитализации

Рига, Латвия, 29 июня 2015 года, 15:20 / / Юрисдикции: Российская Федерация, Источник: pwc.com

Проект федерального закона, содержащий изменения к правилам тонкой капитализации, был принят в первом чтении нижней палатой парламента РФ, ему предстоят еще два чтения. Затем он должен быть утвержден верхней палатой парламента и президентом РФ. Вероятнее всего, в этот раз законопроект будет принят, законодатели ранее уже предпринимали несколько попыток внести изменения в правила тонкой капитализации. Данный законопроект вносит уточнения в положения ст. 269 НК РФ, в частности в те, которые регулируют необлагаемость процентов по кредиту в соответствии с правилами недостаточной капитализации.

В законопроекте:

  • пересмотрен список кредитов, на которые будут распространяться правила недостаточной капитализации. В частности, он будет включать кредиты, полученные от иностранных сестринских компаний.
  • из сферы применения правил недостаточной капитализации исключены кредиты, полученные от независимых банков и гарантированные связанными сторонами, при определенных условиях.
  • уточнен метод расчета не подлежащих вычету процентов, переклассифицированных в дивиденды для целей налогового учета.   

Планируется, что законопроект вступит в силу 1 января 2016 года.

Кредиты, отвечающие критериям

Законопроект вносит изменения в список кредитов/задолженностей, на которые распространяются правила недостаточной капитализации, а также будет включать задолженности трем следующим категориям заимодателей:

  1. иностранные субъекты, связанные с российским заемщиком, согласно подпунктам 1, 2 и 9 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ, в случае если такому иностранному субъекту прямо или косвенно принадлежит доля участия в капитале заемщика;
  2. субъект, как российский, так и иностранный, будет считаться связанной стороной иностранного лица, упомянутого в пункте (1), на любом основании из установленных российскими правилами трансфертного ценообразования согласно ст. 105.1 НК РФ;
  3. любой другой субъект, в случае если субъекты, упомянутые в пунктах (1) и (2), действуют как поручители или каким-то другим образом обеспечивают погашение задолженности (с некоторыми исключениями для банков, которые указаны ниже).

По сравнению с предыдущей редакцией правил недостаточной капитализации, критерии участия для отвечающих требованиям заимодателей будут изменены с 20% до 25% по общему правилу, аналогично тем, что сейчас применяются в рамках правил трансфертного ценообразования.

Также закон предусматривает, что кредиты, выдаваемые сестринскими компаниями, подпадут под правила недостаточной капитализации. В нынешней редакции НК такие кредиты не были предусмотрены ст. 269, однако в некоторых случаях налоговые органы и суды применяли к таким кредитам ограничения, прописанные в рамках правил тонкой капитализации.

Новые исключения для банковских кредитов

В законопроекте банковские кредиты, гарантированные связанными сторонами, больше не будут подпадать под правила недостаточной капитализации в случае выполнения следующих условий:

  • возникновения задолженности перед независимым банком (включая иностранные банки) и
  • отсутствия у связанной с российским заемщиком стороны счетов, инвестиций или депозитов в этом банке. Однако, если такие счета, инвестиции или депозиты имеются, то соответствующие средства и/или требования не могут быть использованы в качестве обеспечения данного долга.  

Другие предлагаемые изменения

В целях применения правил тонкой капитализации будет считаться, что субъект, занимающийся лизинговой деятельностью, получает от данной деятельности облагаемую налогами прибыль как минимум в размере 90% от всей полученной налогооблагаемой прибыли за соответствующий отчетный (налоговый) период. 

Законопроект предусматривает, что компании должны рассчитывать ограничения по процентам поквартально и не пересчитывать в следующем квартале (данный подход соответствует текущей судебной российской практике).

Законопроект также предусматривает, что задолженность, возникшая в результате размещения евробондов, не будет подпадать под правила (это положение относится к ст. 310, п. 2, пп. 8 НК).

Вывод

Мультинациональные компании должны понять — будут ли измененные российские правила тонкой капитализации относится к финансированию их российских дочерних предприятий.

Мультинациональные компании с российскими дочерними предприятиями, получающие финансирование, которое предоставлено независимыми банками, но гарантировано связанными сторонами, могут выиграть от этих изменений. Это возможно, так как на такие кредиты в определенных условиях больше не будут распространяться ограничения тонкой капитализации.

Данная информация предоставлена исключительно в информационных целях и не может считаться коммерческим предложением. Оценивая любые услуги, описанные в данном информационном материале, необходимо получить заключение независимого юриста, налогового специалиста и/или аудитора.

ABLV Corporate Services не дает никаких гарантий касательно полноценности и актуальности предоставленной информации. Информация и выводы могут быть изменены в любой момент без предупреждения. Данная информация не может быть воспроизведена, копирована или предложена третьему лицу без предварительного согласия ABLV Corporate Services. Продукты и услуги могут предоставляться партнерами ABLV Corporate Services, не связанными с ABLV Corporate Services.