Срочные меры по финансовой стабилизации Италии

27 июля 2011 года, 09:40 / Отраслевые новости / Юрисдикция: Италия, Источник: pwc.com

17 июля 2011 года парламент Италии принял законодательный декрет 98/2011 (далее – Декрет) в отношении срочных мер по финансовой стабилизации Италии. Декрет предусматривает ряд изменений в существующем налоговом законодательстве.

Перенос налоговых убытков на будущие периоды

До принятия Декрета проводилось различие между:

  • налоговыми убытками, возникшими в течение первых трех финансовых лет после регистрации компании (убытки начального этапа), – эти убытки можно было неограниченно переносить на будущие периоды, при условии их возникновения у компаний в начале их деятельности, и
  • прочими налоговыми убытками (обычными убытками), которые могли переноситься на будущие периоды и использоваться только в течение последующих пяти финансовых лет.

Декрет отменяет ограничение срока, касающееся переноса на будущие периоды обычных убытков.

Однако в отличие от убытков начального этапа, обычные убытки теперь могут использоваться только для взаимозачета 80% подлежащих налогообложению доходов за конкретный финансовый год. Соответственно, если нет убытков начального этапа, компании придется заплатить IRES (т. е. итальянский налог на доходы компаний, ставка которого равна 27,5%) по крайней мере с 20% ее подлежащих налогообложению доходов (в результате чего фактическая ставка составит 5,5%), даже если у этой компании есть достаточные обычные убытки для взаимозачета подлежащих обложению налогом доходов.

В законе установлено, что новые правила будут распространяться на убытки, возникшие в текущем финансовом году и в последующие финансовые годы. К убыткам за предыдущие финансовые годы будут применяться прежние правила.

Компаниям предстоит оценить, как эти изменения могут повлиять на финансовую отчетность, особенно в том, что касается влияния переноса налоговых убытков на будущие периоды на признание отложенных налоговых активов.

Повышение базовой стоимости и замещающий налог

Слияние и разделение компаний, а также вклады «действующий предприятий» в обмен на акции (т. е. операции, обычно не имеющие налоговых последствий) могут повышать балансовую стоимость основных средств и нематериальных активов.

Налоговое законодательство Италии предусматривает приведение базовой стоимости для налогообложения таких активов в соответствие с повышенной балансовой стоимостью путем уплаты «замещающего налога»:

  • могут применяться различные ставки замещающего налога в зависимости от облагаемой налогом суммы (т. е. 12% на суммы до 5 миллионов евро, 14% на суммы от 5 до 10 миллионов евро и 16% на суммы, превышающие 10 миллионов евро); налог может уплачиваться тремя частями в год – 30%, 40% и 30%, или
  • в отношении только нематериальных активов налог может уплачиваться одним платежом по ставке 16%. В этом случае компания имеет право амортизировать стоимость деловой репутации и торговые марки, исходя из периода в 10 финансовых лет, вместо обычного периода амортизации в 18 лет.

Согласно Декрету, возможность единовременного платежа (по ставке замещающего налога 16%) распространяется и на стоимость деловой репутации, торговые марки и другие нематериальные активы, обеспечивающие более высокую стоимость акционерного капитала, подпадающего под действие Декрета. Декрет распространяется на акционерный капитал, полученный в результате: не имеющих налоговых последствий операций, покупки «действующего предприятия» или приобретения долей участия в юридическом лице.

Увеличенная база равна большей стоимости участия из отраженных в консолидированной финансовой отчетности стоимостей деловой репутации, торговых марок или других нематериальных активов.

Уплата замещающего налога не влияет на базу налогообложения участия – разрешена только амортизация налога с большей из стоимостей нематериальных активов, приведенной в консолидированной финансовой отчетности.

Под действие Декрета подпадает тот акционерный капитал, который отвечает условиям его включения в обязательную консолидированную финансовую отчетность.

Новые правила распространяются на операции, завершенные до 2011 финансового года, при условии уплаты замещающего налога до ноября 2011. Однако действие повышенного налога отложено до финансового года, начинающегося в 2013 году. Нет ясности, действуют ли новые правила в отношении операций, осуществляемых в 2011 году или позже.

Налоговые органы Италии должны вскоре сообщить подробности использования новой возможности.

Требования в отношении бенефициарного владения

Декрет вводит новый налог в размере 5% на определенные процентные выплаты европейским компаниям (европейским субъектам), которые, несмотря на соответствие всем остальным требованиям Директивы ЕС о процентах и роялти в отношении освобождения от уплаты налога на доход с капитала, не могут считаться бенефициарными владельцами полученных процентных выплат.

Новый налог в размере 5% заменит обычную ставку 12,5%.

Чтобы к ним применялся новый налог на доход с капитала, компании должны отвечать следующим условиям:

  • субъекты ЕС должны выпустить облигации, торгуемые на соответствующем определенным требованиям регулируемом рынке Европейского союза (ЕС) или Европейской экономической зоны (ЕЭЗ);
  • процентный доход, полученный субъектом ЕС, должен быть использован для осуществления процентных выплат держателям облигаций и
  • облигации должны быть гарантированы итальянской компанией, выплачивающей проценты (или другой отвечающей требованиям компанией группы), и на гарантию должен быть уплачен регистрационный налог в размере 0,25%.

Новые правила распространяются на отвечающие требованиям процентные выплаты, которые будут осуществлены с 6 июля 2011 года. Что касается уже существующих на 6 июля кредитов, для применения новых правил со всех осуществленных до вступления Декрета в силу процентных выплат, подпадающих под его действие, к которым не применялся удерживаемый у источника налог, можно уплатить налог по ставке 6% (а также процент за просрочку платежа) до 30 ноября 2011 года.

Также повышена ставка IRAP (регионального налога) для финансовых организаций и страховых компаний: с 3,9% до 4,65% и 5,9% соответственно. Декрет предусматривает вступление новых ставок в силу начиная с 2011 финансового года.

Данная статья подготовлена специалистами ABLV Corporate Services по материалам средств массовой информации. Специалисты ABLV Corporate Services предоставляют юридические и налоговые консультации, в том числе в области международного налогового планирования, создания холдинговых, торговых, инвестиционных и защитных структур, покупки недвижимости и других активов, а также консультации по смене резидентности или получению вида на жительство. Подробнее об услугах ABLV Corporate Services вы можете узнать по адресу http://www.ablv.com/ru/services/advisory

Данная информация предоставлена исключительно в информационных целях и не может считаться коммерческим предложением. Оценивая любые услуги, описанные в данном информационном материале, необходимо получить заключение независимого юриста, налогового специалиста и/или аудитора.

ABLV Corporate Services не дает никаких гарантий касательно полноценности и актуальности предоставленной информации. Информация и выводы могут быть изменены в любой момент без предупреждения. Данная информация не может быть воспроизведена, копирована или предложена третьему лицу без предварительного согласия ABLV Corporate Services. Продукты и услуги могут предоставляться партнерами ABLV Corporate Services, не связанными с ABLV Corporate Services.