FATCA и OECD CRS

Учитывая требования нормативных актов Латвийской Республики, вытекающие из обязательных для Латвийской Республики нормативных актов Европейского союза и обязательных для Латвийской Республики или Европейского союза международных соглашений в налоговой сфере, целью которых является укрепление взаимного административного сотрудничества стран в борьбе против мошенничества в налоговой сфере и уклонения от уплаты налогов, ABLV Bank, AS имеет законное обязательство обобщать и документировать данные о налоговом резиденстве клиента / бенефициаров клиента, а также предоставлять Службе государственных доходов Латвийской Республики информацию о резидентах тех стран, административное сотрудничество с которыми предусматривает обмен информацией о финансовых активах.

Клиентом признается любое физическое лицо и любая юридическая структура (со статусом юридического лица или без него), которому ABLV Bank, AS или любое его дочернее предприятие оказывает финансовые услуги или которые подали в ABLV Bank, AS или любое его дочернее предприятие заявку на получение финансовых услуг.

Бенефициаром (истинным выгодоприобретателем) признается любое физическое лицо:

  • в чьей собственности или под прямым или косвенным контролем которого находятся по меньшей мере 25 процентов основного капитала или общего числа акций с правом голоса коммерсанта или которое иначе контролирует деятельность коммерсанта;
  • которое напрямую или косвенно имеет право на собственность или под прямым или косвенным контролем которого находятся по меньшей мере 25 процентов юридической структуры, не являющейся коммерсантом. Истинным выгодоприобретателем некоммерческой организации (учреждения) признается лицо или группа лиц, в пользу которых организация (учреждение) созданно. Истинным выгодоприобретателем политической партии, товарищества и кооперативного общества считается соответствующая политическая партия, товарищество или кооперативное общество;
  • в пользу или интересах которого установлены деловые отношения или
  • в пользу или интересах которого проводится отдельная сделка без установления деловых отношений.

FATCA

С 1 июля 2014 года в отношении латвийских финансовых учреждений вступили в силу требования закона США «О налоговом соответствии иностранных счетов» (Foreign Account Tax Compliance Act of the United States of America; далее — FATCA). Требования FATCA вступили в силу на основании межправительственного соглашения между Латвийской Республикой и США.

ABLV Bank, AS принял обязательство соблюдать требования FATCA, и его статус FATCA согласно вышеупомянутому межправительственному соглашению — «подотчетный финансовое учреждение по Модели 1» (Reporting Model 1 FFI). Номер регистрации ABLV Bank в целях исполнения FATCA (Global Intermediary Identification Number) — 5G93DV.99999.SL.428.

В целях исполнения требований FATCA ABLV Bank, AS может связываться с клиентом / бенефициарами клиента, чтобы запросить информацию или документальные доказательства (в т. ч. налоговые формы Налогового управления США), подтверждающие является или не является клиент / бенефициар клиента персоной США, а в случае, если клиент является финансовым учреждением – участвует или не участвует клиент в исполнении требований FATCA.

Для целей FATCA персоной США   может признаваться:

  • гражданин США;
  • резидент США;
  • любое юридическое лицо (или другая единица), которое учреждено / зарегистрировано в США, любом штате США или округе Колумбия,  или которое учреждено / зарегистрировано / действует согласно правовым актам США, любого штата США или округа Колумбия;
  • траст, если согласно применимым правовым актам или учредительным документам суд США уполномочен издавать распоряжения или выносить решения касательно практически всех вопросов в связи с администрированием траста, и одна или несколько персон США уполномочены осуществлять контроль над всеми существенными решениями траста;
  • имущество умершего лица, являвшегося гражданином или резидентом США.

Гражданином США может признаваться:

  • физическое лицо, являющееся гражданином / подданным США;
  • физическое лицо-держатель удостоверяющего личность документа, выданного США;
  • физическое лицо, родившееся в США, Пуэрто-Рико, на острове Гуам, Виргинских островах Соединенных Штатов;
  • физическое лицо, чьим родителем является гражданин США;
  • бывший иностранец, ставший гражданином США в порядке натурализации.

Резидентом США может признаваться:

  • физическое лицо, соответствующее критериям существенного пребывания (substantial presence test), т. е. пребывающее в США ≥31 дня в текущем календарном году и ≥183 дня в течение последних трех лет, что включает в себя текущий год и два года, непосредственно предшествующие текущему. Для исполнения критерия 183 дней учитываются все дни пребывания лица в США в текущем году, 1/3 количества дней пребывания в году, предшествующем текущему, и 1/6 количества дней пребывания во втором году, предшествующем текущему. Резидентами США могут не признаваться краткосрочно пребывающие в США представители иностранных правительственных делегаций, преподаватели / студенты с визами типа J / Q / F / M, спортсмены / участники, участвующие в благотворительных спортивных мероприятиях;
  • лицо с разрешением на постоянное пребывание в США (карта постоянного жителя США (Green Card)).

Для целей FATCA персонами США не признаются:

  • предприятие, чьи акции регулярно торгуются на одной или нескольких зарегистрированных биржах ценных бумаг;
  • предприятие-участник одной и той же расширенной группы связанных предприятий (согласно пп. 2 п. е) ст. 1471 Кодекса внутренних доходов США (U.S. Internal Revenue Code)), чьи акции регулярно торгуются на одной или нескольких зарегистрированных биржах ценных бумаг;
  • США или любое полностью принадлежащее США агентство или орган;
  • любой штат США, территория США, политическое подразделение любого штата или территории США, или любое полностью принадлежащее таковым агентство или орган;
  • любая организация, освобожденная от уплаты налогов согласно п. а) ст. 501 Кодекса внутренних доходов США (www.law.cornell.edu/uscode/text/26/501), или индивидуальный пенсионный план, отвечающий определению в пп. 37 п. а) ст. 7701 упомянутого Кодекса (www.law.cornell.edu/uscode/text/26/7701);
  • любое кредитное учреждение США, отвечающее определению в ст. 581 Кодекса внутренних доходов США (www.law.cornell.edu/uscode/text/26/581);
  • любой траст, инвестирующий в недвижимость, отвечающий определению в ст. 856 Кодекса внутренних доходов США (www.law.cornell.edu/uscode/text/26/856);
  • любая регулируемая инвестиционная компания, отвечающая определению в ст. 851 Кодекса внутренних доходов США (www.law.cornell.edu/uscode/text/26/851), или любое предприятие, зарегистрированное в Комиссии по ценным бумагам и биржам США (U.S. Securities and Exchange Commission) в соответствии с Законом об инвестиционных компаниях от 1940 года (15 U.S.C. 80a-64; www.law.cornell.edu/uscode/text/15/80a-64);
  • любой общий траст-фонд, отвечающий определению в п. а) ст. 584 Кодекса внутренних доходов США (www.law.cornell.edu/uscode/text/26/854);
  • любой траст, освобожденный от уплаты налогов в соответствии с п. с) ст. 664 Кодекса внутренних доходов США (www.law.cornell.edu/uscode/text/26/664) или определенный в пп. 1 п. а) ст. 4947 упомянутого Кодекса (www.law.cornell.edu/uscode/text/26/4947);
  • дилер, осуществляющий сделки с ценными бумагами, товарами или производными финансовыми инструментами (включая контракты на номинальную основную сумму, фьючерсы, форвардные сделки и опционы) и зарегистрированный в таком качестве согласно правовым актам США или любого штата США;
  • брокер, отвечающий определению в п. с) ст. 6045 Кодекса внутренних доходов США (www.law.cornell.edu/uscode/text/26/6045), или
  • любой освобожденный от уплаты налогов траст, соответствующий плану, указанному в  п. b) ст. 403 (www.law.cornell.edu/uscode/text/26/403) или п. g) ст. 457 (www.law.cornell.edu/uscode/text/26/457) Кодекса внутренних доходов США.

Понятие персоны США толкуется в соответствии с Кодексом внутренних доходов США.

Налоговые формы Налогового управления США:

1. Сертификат иностранного статуса бенефициарного владельца (физического лица) («Certificate of Foreign Status of Beneficial Owner for United States Tax Withholding and Reporting (Individuals)») — W-8BEN, инструкция по заполнению здесь;
2. Сертификат иностранного статуса бенефициарного владельца (юридического лица) («Certificate of Status of Beneficial Owner for United States Tax Withholding and Reporting (Entities)») — W-8BEN-E, инструкция по заполнению здесь;
3. Сертификат статуса посредника, подтверждающий, что владелец счета не является бенефициарным владельцем, но действует в качестве посредника, сквозной структуры или американского филиала («Certificate of Foreign Intermediary, Foreign Flow-Through Entity, or Certain U.S. Branches for United States Tax Withholding and Reporting») — W-8IMY, инструкция по заполнению здесь;
4. Сертификат иностранного лица (физического или юридического), чьи доходы связаны с ведением торговли или предпринимательской деятельности на территории США («Certificate of Foreign Person's Claim That Income Is Effectively Connected With the Conduct of a Trade or Business in the United States») — W-8ECI, инструкция по заполнению здесь;
5. Сертификат идентификационного номера налогоплательщика (резидента США) («Request for Taxpayer Identification Number and Certification») — W-9 и инструкция по заполнению;

OECD CRS

OECD CRS — это единый стандарт по автоматическому обмену финансовой информацией в налоговых целях, который разработан Организацией по Экономическому Сотрудничеству и Развитию (рус.: ОЭСР, англ.: OECD), и основывается на принципах FATCA.

В рамках OECD CRS Латвия осуществляет сотрудничество со странами-участницами ЕС на основании Директивы 2011/16/EU от 15 февраля 2011 года об административном сотрудничестве в налоговой сфере, которая отменяет Директиву 77/799/EEC, а со странами, не входящими в ЕС, на основании заключаемых с такими странами соглашений.

Для обеспечения выполнения требований OECD CRS в Латвии утверждены поправки к законам “О налогах и пошлинах” и “О кредитных учреждениях”, а также разработаны Правила Кабинета Министров Nr.20 от 05.01.2016 “Порядок, в котором финансовое учреждение выполняет процедуры надлежащей проверки финансовых счетов и представляет Службе государственных доходов информацию о финансовых счетах”.

Список участвующих юрисдикций, о резидентах которых латвийские финансовые учреждения должны предоставлять сведения в службу государственных доходов Латвийской Республики в рамках автоматического обмена информации о финансовых счетах (OECD CRS):
Австралия, Австрия, Албания, Андорра, Антигуа и Барбуда, Аргентина, Аруба, Багамские острова, Барбадос, Бахрейн, Белиз, Бельгия, Болгария, Бразилия, Бруней, Вануату, Великобритания, Венгрия, Гана, Германия, Гернси, Гибралтар, Гонконг, Гренада, Гренландия, Греция, Дания, Джерси, Доминика, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Исландия, Италия, Испания, Канада, Кипр, Китай, Колумбия, Коста-Рика, Кувейт, Кюрасао, Ливан, Литва, Лихтенштейн, Люксембург, Маврикий, Макао, Малайзия, Мальта, Маршалловы острова, Мексика, Монако, Монтсеррат, Нидерланды, Ниуэ, Новая Зеландия, Норвегия, Острова Кука, Остров Мэн, Панама, Польша, Португалия, Республика Корея, Румыния, Самоа, Сан-Марино, Саудовская Аравия, Сейшельские Острова, Сент-Винсент и Гренадины, Сент-Китс и Невис, Сент-Люсия, Сингапур, Синт-Мартен, Словакия, Словения, Тринидад и Тобаго, Турция, Уругвай, Фареры, Финляндия, Франция, Хорватия, Чехия, Чили, Швейцария, Швеция, Эстония, ЮАР, Япония.

В целях исполнения требований OECD CRS, ABLV Bank, AS может связываться с клиентом / бенефициаром клиента, чтобы запросить информацию или документы, подтверждающие налоговое резидентство клиента/бенефициара клиента, а в случае, если клиент является юридическим лицом (или структурой без образования юридического лица) — классификацию клиента согласно OECD CRS.

Налоговое резидентство для целей OECD CRS

OECD CRS не содержит стандартной дефиниции налогового резидентства, поэтому клиент / бенефициар клиента для подтверждения своего налогового резидентства должен руководствоваться законами страны своего резидентства.

Как правило, лицо считается налоговым резидентом той страны, в которой оно уплачивает налог на доходы, постоянно проживает, гражданином или подданным которой является (физические лица), или в которой оно учреждено, зарегистрировано / фактически находится его постоянно действующий исполнительный орган (юридические лица). При этом, лицо не считается резидентом страны, в которой подоходными налогами облагаются только те его доходы, которые получены исключительно из источников, находящихся в этой стране, или от размещенного в этой стране капитала.

Необходимо учитывать, что в каждой стране разработаны свои правила определения налогового резидентства. Дополнительная информация о правилах определения резидентства в каждой стране-участнице OECD CRS доступна здесь. Дополнительная информация об определении номера налогоплательщика доступна здесь.

Следует иметь в виду, что лицо может являться налоговым резидентом нескольких стран (двойное резидентство).

В случаях, если юридическое лицо не признается налоговым резидентом ни в одной стране, в целях OECD CRS оно признается резидентом в стране фактического нахождения своего постоянно действующего исполнительного органа (адрес фактического управления компанией).

Адресом фактического управления компанией считается адрес, по которому обычно проходят заседания / собрания главных (руководящих) должностных лиц организации (например, совета директоров, совета, правления), на которых по существу рассматриваются и решаются основные вопросы, связанные с управлением и основной деятельностью. Управление юридическим лицом может производиться из нескольких мест, но только в одном месте по существу рассматриваются и решаются указанные выше главные вопросы деятельности организации. Чтобы определить адрес фактического управления компанией важно учитывать все соответствующие факты и обстоятельства.

Классификация клиента согласно OECD CRS

Активная нефинансовая организация — любая нефинансовая организация (т. е. организация, не являющаяся финансовым учреждением) со статусом юридического лица или без него, которая соответствует по меньшей мере одному из указанных ниже критериев:
1) менее 50% валового дохода нефинансовой организации за предыдущий календарный год или другой отчетный период составляет пассивный доход и менее 50% активов нефинансовой организации за предыдущий календарный год или другой отчетный период являются активами, удерживаемыми с целью получения пассивного дохода;
2) акции нефинансовой организации регулярно торгуются на общепризнанном рынке ценных бумаг, или нефинансовая организация является связанным лицом другой организации, акции которой регулярно торгуются на общепризнанном рынке ценных бумаг;
3) нефинансовая организация является государственным учреждением, международной организацией, центральным банком или юридической структурой, принадлежащей таковым;
4) деятельность нефинансовой организации связана с владением (полностью или частично) акций, эмитированных одним или несколькими такими связанными с этой организацией предприятиями, которые занимаются торговлей или другой коммерческой деятельностью, не являющейся деятельностью финансового учреждения, а также предоставлением услуг финансирования и других услуг таким связанным предприятиям. Нефинансовая организация не может признаваться активной нефинансовой организацией, если она функционирует (или позиционирует себя) как инвестиционный фонд, такой как фонд прямых инвестиций, венчурный фонд, фонд покупки предприятий с использованием заемных средств или любой инвестиционный механизм, цель которого заключается в приобретении или финансировании компаний с последующим владением долями в этих компаниях как капитальными активами в инвестиционных целях;
5) нефинансовая организация пока не ведет и ранее не вела хозяйственную деятельность, но инвестирует капитал в активы с намерением вести хозяйственную деятельность, которая не является деятельностью финансового учреждения, при условии, что нефинансовая организация не отвечает критериям данного исключения по прошествии 24 месяцев после даты изначального учреждения организации;
6) нефинансовая организация не являлась финансовым учреждением в течение предыдущих пяти лет и находится в процессе ликвидации своих активов или реорганизации с намерением продолжить или возобновить хозяйственную деятельность, которая не является хозяйственной деятельностью финансового учреждения;
7) нефинансовая организация главным образом занимается тем, что заключает сделки финансирования и хеджирования с или по поручению связанных  лиц, которые не являются финансовыми учреждениями, и не предоставляет услуг финансирования или хеджирования любой другой организации, не являющейся связанным с ней лицом, при этом группа любых таких связанных лиц главным образом занимается хозяйственной деятельностью, которая не является деятельностью финансового учреждения;
8) нефинансовая организация отвечает всем перечисленным ниже критериям:

  • учреждена и действует исключительно в религиозных, благотворительных, научных целях, целях, связанных с искусством, культурой, спортом или образованием либо учреждена и действует в стране своего резиденства и является профессиональным объединением, союзом предпринимателей, торговой палатой, трудовой организацией, сельскохозяйственным или садоводческим обществом, гражданским союзом или организацией, действующей исключительно с целью способствовать общественному благосостоянию;
  • освобождена от подоходного налога в юрисдикции своего места нахождения;
  • не имеет акционеров или участников, которым принадлежит собственнический или бенефициарный интерес в ее доходе или активах;
  • в соответствии с применимыми правовыми актами страны резиденства нефинансовой организации  или в соответствии ее учредительными документами не допускается какое-либо распределение или использование доходов или активов организации к выгоде других лиц, не являющихся благотворительной организацией, за исключением случаев, когда такое распределение связано с благотворительной деятельностью этой нефинансовой организации, или уплатой обоснованного вознаграждения за полученные организацией услуги, или платой, отражающей справедливую рыночную стоимость имущества, приобретенного данной организацией; и
  • в соответствии с применимыми правовыми актами страны резиденства нефинансовой организации или в соответствии с ее учредительными документами, в случае ликвидации или реорганизации нефинансовой организации все ее активы подлежат передачи государственному учреждению или другой бесприбыльной некоммерческой организации.

Пассивный доход — доля валового дохода пассивной нефинансовой организации, состоящая из:

  • дивидендов;
  • процентов и аналогичных доходов;
  • ренты и роялти, помимо ренты и роялти, полученных в ходе ведения основной коммерческой деятельности организации;
  • аннуитета;
  • доходов от отчуждения таких финансовых активов, которые приносят указанный в п. 1–4 пассивный доход (за исключением дохода, полученного в результате основной деятельности брокера / дилера);
  • доходов от сделок (включая фьючерсные, форвардные, опционные и аналогичные сделки) с любыми финансовыми активами (за исключением дохода, полученного в результате основной деятельности брокера / дилера);
  • доходов от сделок по обмену валют (за исключением дохода, полученного в результате основной деятельности брокера / дилера);
  • чистого дохода от сделок «своп» (за исключением дохода, полученного в результате основной деятельности брокера / дилера);
  • сумм, полученных по договорам страхования с накоплением средств;
  • других доходов, которые по своей экономической сути приравниваются к доходам, указанным в п. 1–9.

Пассивная нефинансовая организация:
1) нефинансовая организация (со статусом юридического лица или без него), которая не соответствует критериям активной нефинансовой организации;
2) указанная инвестиционная компания.

Указанная инвестиционная компания — инвестиционная компания, доходы которой главным образом связаны с инвестированием, реинвестированием или куплей-продажей финансовых активов, если этой компанией управляет другая организация, которая является депозитным учреждением, депозитарным учреждением, специализированной страховой компанией или инвестиционной компанией, которая отвечает критериям, указанным в п. 1 определения инвестиционной компании.

Финансовое учреждение — депозитарное учреждение, депозитное учреждение, инвестиционная компания или специализированная страховая компания.

Депозитарное учреждение — учреждение, значительную часть хозяйственной деятельности которого составляет хранение финансовых активов других лиц.

Депозитное учреждение — учреждение, принимающее вклады и другие средства платежа в ходе обычной банковской деятельности, деятельности кредитно-сберегательного общества, деятельности учреждения, предоставляющего платежные услуги, деятельности эмитента электронных денег или аналогичной хозяйственной деятельности.

Инвестиционная компания — учреждение:
1) хозяйственная деятельность которого главным образом заключается в осуществлении одной или нескольких из следующих деятельностей или операций от имени или по поручению клиента:
a) совершение сделок с инструментами денежного рынка (например, чеки, векселя, депозитные сертификаты, производные инструменты), иностранной валютой, инструментами валютного курса, процентной ставки и индексными инструментами, переводными ценными бумагами или товарными фьючерсами, торговля которым осуществляется на регулируемом рынке,
b) управление индивидуальными и коллективными портфелями инвесторов на основании предоставленных инвесторами полномочий,
c) иное инвестирование, управление или администрирование финансовых активов или денежных средств от имени или по поручению клиента;
2) доход которого главным образом приходится на инвестирование, реинвестирование или куплю-продажу финансовых активов, если компанией управляет другая организация, являющаяся депозитным учреждением, депозитарным учреждением, специализированной страховой компанией или инвестиционной компанией, которая отвечает критериям, приведенным в пункте 1 настоящего определения.
Инвестиционной компанией не считается компания, которая является активной нефинансовой организацией, отвечающей критериям, приведенным в пунктах 4, 5, 6 или 7 определения активной нефинансовой организации.

Финансовые активы — это ценные бумаги (в том числе доли капитала или акции хозяйственного общества, товарищества или доли участия либо фактическое владение долями участия в товариществе или трасте с широким кругом участников или находящемся в публичном обращении, векселя, облигации, долговые расписки или другие долговые свидетельства), доли участия в товариществе, товарные контракты, договоры «своп» (включая процентные свопы, валютные свопы, базисные свопы, договоры о фиксированном максимуме и минимуме процентных ставок, товарные свопы, свопы на капитальные ценные бумаги, свопы на индексы капитальных ценных бумаг и аналогичные контракты), договоры страхования или аннуитета или любое участие (в том числе торгуемые на регулируемом рынке и не торгуемые на регулируемом рынке фьючерсы или опционы) в ценных бумагах, долях участия в товариществах, товарных контрактах, договорах «своп», договорах страхования или договорах аннуитета, за исключением права на долю в недвижимости, не связанного с долговым финансированием.

Специализированная страховая компания — это страховое общество (или общество, управляющее страховым обществом), которое заключает договоры страхования с накоплением средств или договоры аннуитета или обязано совершать платежи по таким договорам.

Государственное учреждение — государственный субъект публичного права, включая территориальные единицы государства (например, органы самоуправления различных уровней, федеральные единицы, волость, город, край, штат, провинция, округ) или сформированное (учрежденное) административно-территориальной единицей государства  агентство или орган; тесно связанное с государством лицо и подконтрольный орган.

Международная организация — организация, отвечающая всем следующим критериям:
1) в ее состав входят государства или их правительства;
2) она заключила действующее соглашение о нахождении штаб-квартиры за рубежом;
3) от ее доходов не получают выгоду частные лица.
Международной организацией также считается орган международной организации или агентство, полностью принадлежащее международной организации.

Детальная информация об OECD CRS доступна на портале OECD.

Предоставленная в данном разделе информация о FATCA и OECD CRS носит информационный характер. Информация не содержит, не является и не может быть расценена как юридический и/или налоговый анализ, рекомендация или консультация. Информация подготовлена с использованием указанных в данном разделе источников, которые считаются достоверными на момент публикации этого материала, но не подвергались отдельной проверке.

ABLV Bank, AS призывает клиентов внимательно изучить информацию по вопросам, связанным с налоговым резидентством и статусом / классификацией клиента/бенефициара клиента согласно FATCA / OECD CRS, принимая во внимание все индивидуальные факты и обстоятельства, а также незамедлительно сообщать ABLV Bank, AS обо всех обстоятельствах или изменениях в ранее предоставленных сведениях, которые могут повлиять на налоговое резидентство или статус / классификацию клиента/бенефициара клиента.

В случае любых неясностей просим найти возможность обратиться в компетентные налоговые органы и / или к профессиональным консультантам по юридическим или налоговым вопросам.